7.2. Анализ своевременности погашения дебиторско-кредиторской задолженности

Остановимся более подробно на анализе своевременности и полноты выплат по депозитным вкладам. Для начисления процентов по счетам в аналитическом учете в коммерческих банках открываются отдельные лицевые счета каждому вла­дельцу счета по депозитам в зависимости от срока хранения вклада. Размер платы за пользование средствами клиентов определяется обычно в договоре на расчетно-кассовое обслу­живание или депозитном договоре. Период уплаты процентов за остаток по депозитному счету определяется также в догово­ре. На сч. 904 "Прочие дебиторы и кредиторы" начисленные, но неуплаченные банком проценты, отражаются до того момен­та, пока клиент не обратится за их получением. Исключение составляет случай, когда по условиям депозитного договора проценты присоединяются к сумме депозита, и начисляется сложный процент за остаток. При этом сч. 904 не затрагивает­ся и в учете совершается проводка: Дт сч. 970, Кт депозитный счет. В первом случае, когда клиент не обратился в банк за по­лучением процентов, обычно речь идет о физическом лице, в учете совершается проводка: Дт сч. 970, Кт сч. 904 и при обра­щении соответственно Дт сч. 904, Кт депозитный вклад или счет касса. Для юридических лиц порядок перечисления процентов оформляется обычно проводкой: Дт сч. 970, Кт расчетный счет клиента.

По межбанковским кредитам проценты обычно не начис­ляются, а производится их непосредственная уплата, которой затрагиваются счета Дт сч. 970, Кт счета получателя или обыч­но корреспондентский счет банка. Начисление процентов по межбанковскому кредиту может производится в том случае, когда банк не располагает достаточными суммами на коррес­пондентском счете. Поскольку банки могут прибегать к услу­гам денежного рынка и приобретать недостающую им ликвид­ность, то такая операция возможна в том случае, когда банк по каким-либо причинам не сумел провести такую операцию. Ана­лиз такого рода операций должен проводиться менеджерами

банка или аудиторской фирмой с точки зрения длительности отражения в учете начисленных, но не уплаченных процентов. Длительность неуплаты процентов по счетам клиентов бу­дет свидетельствовать о наличии финансовых затруднений у такого коммерческого банка. Как известно, в Законе о банкрот­стве (несостоятельности) предприятия, в котором один из раз­делов посвящен банкротству банков, сказано, что, если банк не выполняет требований своих кредиторов в течение 3-х меся­цев, то кредиторы могут возбудить иск через суд о его несосто­ятельности. Другими словами наличие на счете 904 "Прочие дебиторы и кредиторы" задолженности по процентам, не упла­ченным клиентам в течение срока более 3-х месяцев, будет сви­детельствовать о серьезных проблемах в финансовом положе­нии банка.

Как было показано выше, сч. 904 затрагивается также в свя­зи с начислением процентов по акциям и паевым взносам.

Период и величина начисления и уплаты дивидендов вла­дельцам акций коммерческого банка обычно определяется на собрании акционеров в момент подведения итогов отчетного периода. В связи с неустойчивым экономическим положением в стране акционеры обычно выражают желание получать ди­виденды не раз в год, а один раз в квартал. При принятии тако­го решения независимо от периода уплаты дивидендов в бух­галтерском учете производится начисление дивидендов следующей проводкой: Дт сч,950 "Отвлеченные средства за счет прибыли" и Кт "Прочие дебиторы и кредиторы" по отдельным лицевым счетам в разрезе акционеров банка. Затем произво­дится перечисление средств на расчетные счета акционеров

коммерческого банка.

В отдельных случаях при принятии решения собранием ак­ционеров дивиденды, причитающиеся акционерам, могут быть присоединены к размеру их доли в уставном капитале банка, однако для проведения в учете таких операций необходимо, во первых, письменное распоряжение акционера; во-вторых, де­нежные средства сначала зачисляются на расчетный счет ак­ционера, а затем перечисляются в уставный фонд, увеличивая размер доли участия данного акционера. Таким образом, на про-

межуточном сч. 904 подобного рода операции находятся непро­должительное время. За исключением случаев, когда банк ис­пытывает финансовые затруднения, и по каким-либо причи­нам не имеет реального источника для проведения такой операции.

При формировании уставных капиталов коммерческими банками в период подписки на акции в учете затрагивается счет дебиторов и кредиторов. Особенностью отражения в бухгал­терском балансе акционерного коммерческого банка операций по формированию уставного капитала является то, что форми­рование капитала происходит в два этапа; в период проведе­ния подписки, которая начинается после регистрации проспек­та эмиссии банка, и после ее завершения и регистрации отчета об итогах выпуска.

В период проведения подписки денежные средства, посту­пившие в наличной или безналичной формах от акционеров, приходуются соответственно по сч. 031, либо на накопитель­ном счете в ЦБ, либо списываются с расчетного счета клиента и одновременно суммы отражаются по Кт сч. 904 "Прочие де­биторы и кредиторы" по лицевому счету "Покупатели эмити­руемых ценных бумаг". После завершения периода подписки средства покупателей перечисляются в уставный фонд банка. При анализе счета дебиторов и кредиторов следует обращать внимание на наличие задолженности длительного характера и рекомендовать банку расчистить этот счет от сомнительной и длительной задолженности. Следует также помнить, что при расчете собственного капитала банком по инструкции ЦБ № 1 сч. 904 уменьшает размер собственного капитала, что предпо­лагает заинтересованность банков в сокращении сроков неза­вершенных расчетов.

Не менее важным моментом в анализе сч. 904 является ана­лиз своевременности и полноты выплаты налогов и платежей в бюджет и фонды. Известно, что банки уплачивают налог на прибыль ежеквартально, но в течение всего налогового перио­да перечисление средств в бюджет производится авансовыми платежами. При начислении налоговых платежей на прибыль банка в учете производится проводка: Дт сч. 950 "Отвлеченные

средства за счет прибыли" и Кт сч. 904 "Прочие дебиторы и кре­диторы" по отдельному лицевому счету расчетов с бюджетом по налогу на прибыль. В конце квартала производится пере­расчет налога с учетом фактически Внесенных платежей в те­чение квартала. Если в следующем квартале за отчетным будет получен убыток, то сумма начисленного налога, числящегося на сч. 950, показывается к возмещению из бюджета и в учете переносится на сч. 904 следующей проводкой: Дт сч. 904 "Про­чие дебиторы и кредиторы" и Кт сч. 950 "Отвлеченные сред­ства за счет прибыли".

Ряд налоговых платежей относится банком на себестои­мость. Среди них: налог на землю, Имущество, автодорожные фонды, Пенсионный фонд, Фонд занятости, Фонд обязатель­ного медицинского страхования и др. В учете при начислении указанных налоговых платежей производится проводка: Дт сч. 970,971; Кт сч. 904, а при перечислении налогов их получа­телям — Дт сч. 904, Кт счет получателя налогового платежа.

Банк может привлекать заемные средства посредством вы­пуска облигаций. Порядок оформления в учете этих операций не отличается от проведения подписки при эмитировании бан­ком акций. Поступление средств от подписчиков отражается на накопительном счете, открываемом ЦБ РФ, и одновремен­но по сч. 904 по отдельному лицевому счету "Покупатели эми­тируемых ценных бумаг". В аналитическом учете ведутся от­дельные лицевые счета по отдельным видам долговых обязательств и срокам их погашения. При оприходовании средств, поступивших от продажи облигаций, в учете делается следующая проводка: Дт сч. 904, Кт сч. 199 "Обращаемые на рынке долговые обязательства" - на номинальную стоимость. При выпуске банком депозитных и сберегательных серти­фикатов в определенные сроки производится выплата процен­тов, которые предварительно начисляются. Начисление про­центов отражается проводкой: Дт сч. 970 "Операционные и разные расходы" и Кт сч. 904 по отдельным лицевым счетам владельцев ценных бумаг. Выплата процентов сопровождает­ся проводкой: Дт сч. 904 и Кт сч. касса, корреспондентский счет и др.

При анализе счета дебиторов и кредиторов следует разгра­ничивать задолженность банка по процентам краткосрочного и долгосрочного характера. Длительная задолженность банка перед владельцами ценных бумаг, эмитированных банком, бу­дет свидетельствовать о финансовых проблемах банка.

В целях защиты интересов вкладчиков банка во всем циви­лизованном мире существует защита в виде страхования депо­зитов. До 1 января 1994 г. такие попытки создать систему стра­хования депозитов предпринимались. Это выражалось в создании на балансе ЦБ РФ двух страховых фондов: страхо­вания депозитов и страхования коммерческих банков от банкротств. Оба фонда создавались банками на обязательной основе. Банки уплачивали страховые взносы из прибыли один раз в квартал. Страховые премии не возвращались. Вме­сте с тем существовала налоговая льгота - страховые премии относились на расходы банка и уменьшали налогооблагаемый доход. Каждый из фондов имел определенное предназначение. В частности, Фонд страхования депозитов предназначался для выплат компенсаций вкладчикам в случае банкротства банка» а Фонд страхования коммерческих банков от банкротств - для поддержания ликвидности коммерческих банков при опреде­ленных обстоятельствах ее обострения.

Следует отметить, что на Западе также создаются фонды, имеющие целью защитить интересы вкладчиков в случае бан­кротства банка. Такие фонды обычно создаются на государ­ственном уровне. Например, в США Федеральная корпорация страхования депозитов имеет кредитную линию в Федераль­ном казначействе.

В последнее время в Государственной Думе ведется актив­ная подготовка законопроекта о страховании вкладов населе­ния в Российской Федерации. В соответствии с проектом за­кона в России предполагается создать некоммерческую структуру, которая возьмет на себя функции страхования вкла­дов населения, размещенных в банках. Коммерческие банки, заинтересованные в страховании юридических лиц, вправе со­здавать соответствующие структуры, однако страховые взно­сы такого порядка не будут уменьшать базу налогообложения.