§ 2. Підстави притягнення до відповідальності

за порушення податкового законодавства.

Класифікація податкових правопорушень

Проблеми відповідальності за податкові правопорушення є

однією із найбільш дискусійних сфер податкового права. Яко-

280 Особлива частина

юсь мірою це пояснюється певним комплексом питань, що

виникають при цьому- Адже санкції за податкові проступки та

злочини додатково до фінансового регулюються і адміністра-

тивним, і трудовим, і кримінальним правом.

Підставою податкової відповідальності є правопорушення,

що характерні відповідними ознаками. Докладно ми не будемо

спинятися на їх характеристиці, оскільки вони однакові для

будь-якого правопорушення:

а) протиправність виражається в порушенні певних подат-

кових норм;

б) покарання, особливістю податкових санкцій якого є відрив

(в деяких випадках) стягнення (покарання) від вини платника;

в) винність (в формі дії чи бездіяльності);

г) причинний зв'язок між протиправною дією і від'ємними

наслідками, що наступили в результаті цього.

Податкове правопорушення. Податкове правопорушення про-

типравний, винний вчинок (дія чи бездіяльність) особи, пов'я-

заний з невиконанням чи неналежним виконанням обов'язків

по сплаті податку, за що встановлена юридична відповідальність.

Видається, що відповідальність в цій галузі не обмежується

невиконанням тільки фінансових зобов'язань, адже несвоєчас-

не подання звіту платником теж тягне штраф, а це можна тільки

з великим припуском віднести до невиконання фінансових зо-

бов'язань.

Об'єктом правопорушення є суспільні відносини, що скла-

даються з приводу забезпечення надходження податків і обо-

в'язкових платежів у бюджет і відповідні фонди між суб'єктами

податкових правовідносин.

Суб'єктом правопорушення виступає особа, яка відповідно

до закону зобов'язана сплачувати податки у відповідному розмірі

в установлений час. Здебільшого суб'єктом податкового право-

порушення виступає платник податку, але тільки в тому випад-

ку, коли на ньому лежить обов'язок обчислювати і сплачувати

його. Коли ж ці обов'язки лежать на підприємстві, що випла-

чує доход (при перерахуванні прибуткового податку з грома-

дян), суб'єктом відповідальності (за неправильне обчислення,

утримання податку, несвоєчасне перерахування його в бюд-

жет) є саме підприємство. Тому вчасно не утримані або не пе-

рераховані в бюджет суми податків, що підлягають утриманню

з джерела виплати при податковому обкладанні громадян, стя-

Глава 15. Відповідальність за порушення податкового законодавства 281

гуються податковими органами з підприємств, що виплачують

дохід фізичним особам, в беззаперечному порядку з накладен-

ням штрафу.

Класифікація податкових правопорушень може здійснюва-

тися за різними критеріями:

а) залежно від об'єкта: приховування доходу; заниження

доходу; відсутність обліку об'єкта оподаткування чи проведен-

ня його обліку з порушенням встановленого порядку; несвоє-

часна сплата податку; неподання документів та іншої інфор-

мації і т.ін.;

б) залежно від направленості дій: правопорушення проти

системи податків; правопорушення проти прав і свобод плат-

ників податку; правопорушення проти порядку проведення

бухгалтерського обліку та звітності; правопорушення проти

контрольних функцій податкових органів і т.д.;

в) залежно від характеру санкцій і галузей права, що їх ре-

гулюють: фінансова; адміністративна; кримінальна; дисциплі-

нарна;

г) залежно від міри суспільної небезпеки: податкові злочи-

ни: податкові правопорушення.