2. Механизм правового регулирования элементов налогов и сборов
Совокупность взятых во взаимосвязи финансово-
правовых норм, регулирующих общественные отноше-
ния, которые возникают в связи с установлением
(изменением, отменой) и взиманием налогов, сборов
(обязательных платежей), представляет собой институт
налогового права.
Основное содержание налогового правоотноше-
ния - односторонняя обязанность налогоплательщи-
ка, возникающая в силу закона, - внести в
установленный срок полную сумму платежа. Но этим
юридическое содержание налогового правоотношения
не исчерпывается. Им охватываются права и обязанно-
сти всех участников этой группы общественных отно-
шений, которые можно разбить на 3 группы:
1. между государством и налоговыми органами;
2. между налоговыми органами и плательщиками;
Кучерявенко Н.П. Налоговое право. Харьков: Консум, 1998, с. 124 - 127.
149
3. между государством, налоговыми органами и
финансово - кредитными учреждениями по аккумуля-
ции налоговых средств.
Налоговые правоотношения возникают только на
основании законодательного акта (см. ст. 92 Конститу-
ции Украины), в котором должны быть четко определе-
ны субъект и объект налога, ставка налога, единица
обложения, срок уплаты и льготы.
Плательщик (субъект) налога - физическое или
юридическое лицо, обязанные в силу закона уплачивать
налог, сбор (обязательный платеж).
Объект налогообложения - то, что в силу зако-
на подлежит обложению (доход, прибыль, имущество).
Ставка налога - размер налога, устанавливае-
мый на единицу обложения. Обычно ставка определя-
ется в процентном отношении или в твердой сумме.
Единица обложения - часть налогового объек-
та, на которую устанавливается ставка налога.
Срок уплаты - момент, с наступлением которо-
го должно быть исполнено обязательство плательщика
по внесению суммы налога, сбора (обязательного пла-
тежа) в соответствующий бюджет или целевой фонд.
Льготы по налогу - исключения из общего пра-
вила, которые предоставляются кому-либо в зависимости
и с учетом платежеспособности, семейного положения,
личных заслуг и иных оснований.
Согласно ст. 1 Закона Украины <О системе налогооб-
ложения> в ред. от 18.02.97 г. ставки, механизм взимания
налогов и сборов (обязательных платежей), за исключени-
ем особых видов пошлин, и льготы по налогообложению
не могут устанавливаться или изменяться иными законами
Украины, кроме законов о налогообложении.
150
В соответствии с Законом Украины <О порядке ус-
тановления ставок налогов и сборов (обязательных пла-
теясей), иных элементов налоговых баз, а также льгот в
отношении налогообложения> от 14.10.98 г. ставки об-
щегосударственных налогов и сборов (обязательных
платежей), иные элементы налоговых баз, а также льго-
ты по налогообложению устанавливаются или изменя-
ются исключительно законами Украины по вопросам
налогообложения. Ставки местных налогов и сборов
(обязательных платежей), другие элементы налоговых
баз, а также льготы по налогообложению устанавлива-
ются или изменяются исключительно соответствующи-
ми органами местного самоуправления в порядке,
установленном законами Украины.
К изложенному необходимо добавить, что соглас-
но ст. 28 Закона Украины <О бюджетной системе Укра-
ины> от 05.12.90 г. закон о Государственном бюджете
Украины не может устанавливать новые, изменять
или отменять существующие налоги, сборы (обяза-
тельные платежи), вносить изменения в действую-
щее законодательство. В случае необходимости
изменения вносятся сначала в соответствующие зако-
ны. Это же положение закреплено в ст. 7 Закона Украи-
ны <О системе налогообложения>. В этом же законе
закреплен один из центральных принципов построения
налоговой системы - принцип стабильности, т.е. не-
изменности налогов и сборов и их ставок, а также на-
логовых льгот в течение бюджетного года.
Изменения и дополнения в Закон Украины <О си-
стеме налогообложения>, иные законы о налогообложе-
нии в отношении льгот, ставок налогов и сборов,
механизма их взимания вносятся в соответствующие
151
законы не позднее, чем за 6 месяцев до начала нового
бюджетного года и вступают в силу с начала нового бюд-
жетного года.